Внимание налоговых органов при передаче ноу-хау и товарных знаков

Собрала ключевые моменты, которые часто становятся основанием для доначисления налогов:

• Выплата роялти может быть квалифицирована как скрытые дивиденды, если информация, передаваемая по лицензионному соглашению (ноу-хау), была известна обществу ещё до заключения договора и использовалась безвозмездно;

• Обязанность платить за уже известные и ранее использованные сведения (ноу-хау) считается экономически необоснованной и нехарактерной для делового оборота;

• Налоговые органы отмечают неправомерное включение в расходы начисленных, но не выплаченных сумм роялти без подтверждающих документов;

• Зачисление расходов с превышением по сравнению с предыдущими периодами вызывает подозрения и может быть оспорено;

• Налогоплательщик и получатель роялти (ИП) признаны взаимозависимыми лицами;

• Основной доход ИП формировался за счёт роялти, которые далее переводились физическим лицам и супругам в виде дивидендов;

• Отсутствует экономический смысл передачи товарного знака по символической цене и заключения лицензионного договора на сумму в десятки миллионов рублей;

• Первоначально правообладателем товарного знака было общество, которое безвозмездно его использовало в течение длительного времени;

• Все расходы на поддержание товарного знака, рекламу и продвижение несли сами общество.

Лицензионные платежи — это легальные расходы:

• Согласно подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, периодические платежи за пользование правами на объекты интеллектуальной собственности при исчислении налога на прибыль включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

• В некоторых случаях такие платежи могут не облагаться налогом на прибыль или облагаться по сниженной ставке у получателей (физических лиц, ИП, иностранных компаний, применяющих режим IP box и др.).

Основные налоговые риски (необоснованная налоговая выгода):

• Риск признания расходов лицензиата несоответствующими требованиям налогового законодательства (в т.ч. ст. 252 НК РФ), особенно в части ноу-хау и иных сложных платежей с неочевидной экономической выгодой;

• Риск признания лицензионных платежей нерыночными в случае признания сторон сделки взаимозависимыми лицами.

Ст. 252 НК РФ требует, чтобы расходы были обоснованными, то есть экономически оправданными.

Применительно к роялти это означает: налогоплательщик должен объяснить не только сколько он платит, но и зачем - какой экономический эффект приносит использование конкретного объекта интеллектуальной собственности именно этому лицензиату.

Отчет об оценке ставки отвечает на вопрос «сколько стоит право». Экономическое обоснование - на вопрос «почему лицензиату выгодно это право использовать».

Что именно должно содержать экономическое обоснование на практике (на примере товарного знака):

• Влияние на выручку и ценовую премию:

Ключевой вопрос: позволяет ли использование товарного знака лицензиату реализовывать продукцию/услуги по более высокой цене либо в большем объеме, чем если бы он действовал без этого знака? Здесь обычно я применяю метод освобождения от роялти в обратной логике.

• Влияние на операционные показатели:

Снижение затрат на привлечение клиентов, сокращение цикла сделки, рост доли повторных покупок - финансово измеримые следствия использования объекта ИС, которые должны быть отражены в динамике показателей лицензиата.

• Альтернативные издержки:

Что потребовалось бы лицензиату, если бы он строил сопоставимую репутацию самостоятельно? Расчет гипотетического бюджета на создание и продвижение собственного бренда до аналогичного уровня и его сопоставление с фактическими расходами на роялти.

• Динамика показателей в периоде использования: Сопоставление финансовых результатов лицензиата до и после начала использования объекта (либо в сравнении с сопоставимыми участниками рынка, не использующими данный знак).

И т.д.

Из практики:

В одной из недавних работ я готовила экономическое обоснование использования товарного знака для лицензиата в розничном сегменте, в котором отразила: динамику среднего чека в сравнении с немаркированными аналогами в регионе, показатели конверсии и повторных обращений, расчет ценовой премии, а также оценку затрат на формирование сопоставимой узнаваемости бренда.

Совокупность этих данных позволила показать, что ставка роялти не только рыночная, но и экономически оправданная с точки зрения деятельности конкретного лицензиата.