Признание роялти не соответствующей рыночному уровню

Налоговая усомнилась в целесообразности лицензионных выплат (роялти) клиента, заявив, что использование товарных знаков в рамках лицензионных договоров экономически не оправдано.

Итог - доначисление налога на прибыль, пени и штрафов, мотивированное отсутствием прямой хозяйственной необходимости в использовании нескольких товарных знаков (завышение расходов по налогу на прибыль, выплачивая роялти).

Используя чужой товарный знак или иные объекты интеллектуальной собственности, на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ компании могут учесть лицензионные платежи при расчете налога на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

При этом, компания должна не только определить рыночную величину лицензионных платежей (роялти), но и подтвердить их экономическую обоснованность расчетами, демонстрирующими, что использование товарного знака способствовало увеличению объемов продаж продукции.

В противном случае признать в расходах роялти будет нельзя, так как эти платежи для организации будут являться экономически не обоснованными (ст. 252 НК РФ).

Что сделано:

1. Провела скрупулезный анализ лицензионных договоров;
2. Выявила, что использование "арендуемых" товарных знаков приносит реальную выгоду, способствуя росту объемов продаж. Продемонстрировала причинно-следственную связь.
3. Показала экономический эффект: использование товарных знаков важно для повышения узнаваемости продукции и конкурентоспособности;
4. Подготовила исследование по анализу экономической обоснованности лицензионных платежей. Обосновала рыночность величины роялти (как ретроспективных, так и актуальных данных);
5. Составила убедительные возражения к акту, мотивированно отстаивая право клиента учитывать такие расходы по налогу на прибыль.

Результат: после рассмотрения возражений было принято решение об отказе от привлечения налогоплательщика к ответственности.

Обязательные к применению методики расчета роялти отсутствуют, из-за чего часто ее значение определяется исходя из табличных данных. Тем не менее, табличные значения необходимо корректировать, принимая во внимание условия конкретной лицензионной сделки.

Ставка роялти во многом зависит от территории и времени действия договора, объема передаваемых прав, степени коммерциализации результата интеллектуальной деятельности, репутации лицензиара и других значимых факторов, учитываемых оценщиком.

Расчет роялти с учетом условий конкретной лицензионной сделки и рыночный характер размера вознаграждения приобретает большое значение при взаимозависимости контрагентов.

• В вопросах об аффилированности сторон лицензионного договора, представленного для расчета компенсации за нарушение исключительного права, суды учли, что аффилированность сторон договора может влиять на установленный в нем размер вознаграждения и правообладателю требуется подтвердить соответствие определенной в договоре цены лицензии рыночным ценам.

• Взаимозависимость контрагентов также привлекает внимание налоговых инспекторов, которые могут переквалифицировать роялти в дивиденды. Компаниям в данном случае необходимо позаботиться о доказательствах добросовестности как своей, так и лицензиара.

• Кроме того, если платеж по лицензионному договору приводит к убыткам, налоговые инспекторы потребуют обосновать его размер, что возможно также с помощью услуг оценщика.

• Если роялти не уплачивается, то есть передача права использования РИД происходит на безвозмездной основе – возникает внереализационный доход. Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.