Одной из самых распространённых схем, привлекающих внимание ФНС, является цепочка фиктивных поставщиков.
Реальный производитель продает товар напрямую, но формально между ним и покупателем возникает несколько посредников – технических компаний. Деньги покупателя зачисляются сначала на счет «технического» посредника, где часть средств «обналичивается», а остальное перечисляется настоящему поставщику. Покупатель учитывает всю сумму как расход и принимает к вычету входной НДС, уменьшая налогооблагаемую базу.
ФНС пристально отслеживает такие схемы. Если имеются доказательства, свидетельствующие о неисполнении договора (напр., указаны несуществующие адреса складов в транспортных накладных), сделку могут признать фиктивной и доначислить налоги (Определение ВС РФ от 20.07.2016 № 305-КГ16-4155). Во внимание принимаются все обстоятельства, которые свидетельствуют о фиктивности сделки.
Как добросовестному налогоплательщику избежать ошибочных претензий?Претензии к вычетам по НДС по договорам поставки являются самыми распространенными, и страдают от них, как правило, именно добросовестные компании. Ведь именно у них чаще всего обнаруживают «налоговую выгоду» из-за сделок с «техническими» подрядчиками, уплатившими налоги лишь частично или вовсе не уплатившими.
Установление реальности сделок при приобретении работ или услуг в рамках мероприятий налогового контроля является обязанностью налоговиков (п. 5 ст. 82 НК РФ). Фиктивные сделки попадают под действие ст. 54.1 НК РФ, которая содержит положения, направленные на борьбу с уклонением от уплаты налогов с помощью заключения формальных договоров, и обязывает налогоплательщика соблюдать принцип реальности при совершении сделок для целей налогообложения.
Чтобы не попасть в зону риска важно иметь чёткую доказательную базу:- Подтверждение обоснованности закупок: наличие реальной потребности в товаре, обоснование выбора поставщика с проявлением должной осмотрительности, с учетом цены, условий, срока оплаты и проверкой его надежности;
- Документальное оформление: все первичные документы должны корректно отражать наименование, количество и стоимость товара, соответствовать условиям договора
- Доказательства реальной поставки: подтверждения перевозки (путевые листы, транспортные накладные), сведения о маршрутах, водителях, местах хранения товара – всё должно быть документально подтверждено
- Финансовая дисциплина: соблюдение условий договора по оплате и претензионной работе при образовавшихся задолженностях
- Мониторинг контрагентов: регулярная проверка поставщиков по справочным базам, запрос учредительных документов, оценка рисков работы с возможными «однодневками»
- Иметь возможность доказать факт соответствия цены договора рыночным условиям
Явно заниженную или завышенную цену по сделке наверняка признают фиктивной (Письмо ФНС России от 05.07.2023 N БВ-4-7/8532).
Почему без экспертизы сложнее?Самостоятельная подготовка доказательств и анализ рисков — сложная и ответственная задача. Налоговые органы ведут проверку с учётом множества факторов, включая технические детали сделок, соответствие документации и реальные факты исполнения условий. Ошибки и недочёты чреваты высокими штрафами и потерей репутации.
Эксперт по налоговой экспертизе:- Проводит всесторонний анализ договорных отношений и документооборота.
- Выявляет скрытые риски и указывает на «узкие места» схем и документов.
- Подготавливает заключение, которое поможет отстоять свою позицию в суде и налоговой.
- Помогает построить безопасные бизнес-процессы, минимизировать налоговые риски и избежать ошибок при выборе контрагентов.
- Консультирует по оформлению сделок и составлению документации.
Налоговые проверки по поставкам товаров требуют не только грамотного ведения бухучета и соблюдения законодательства, но и комплексного подхода к подтверждению добросовестности сделок - не стоит недооценивать важность проведения экспертизы и привлечения специалистов.